知网查重论文样例--成本差异的账务处理方法
1 即期处理法
即期处理法是在每期期末结转成本差异,一般有两种方式:一是全数转入销售成本;二是直接计入损益账户。在这种方法下,只有标准成本才是期末资产负债表中资产项目真实价值的构成要素,而成本差异仅仅是因为不符合正常工作效率或材料价格而产生的,倘若不将其作为成本控制的业绩计入本期损益,而是附加到资产的价值中去,则不能使当期利润真实反映企业经营成果的优劣[[i]]。若将成本超支人为计入资产项目或用成本节约来抵减资产,会造成资产的虚增或虚减,不能真实反映企业利润。
即期处理法将成本差异直接计入销售成本或转入损益账户,使得当期经营利润真实可靠,并且与企业各部门的成本控制业绩相挂钩。这种差异的结转方法大大简化了产品成本的计算过程,无需进行复杂的差异分配,也减少了企业的办事成本。但有时会使得成本报表的数据缺乏真实性,比如当标准成本陈旧,与实际生产水平不符,所以要定期对成本标准进行修订。
2 逐月分配法
使用逐月分配法,当期需要在在产品与产成品之间分摊成本差异。所有导致成本差异产生的因素,如原材料购入价格变动、实际生产制造过程人工效率变化等,其流动方向都要与产品流动相同,并最终反映在资产负债表中。成本差异分配之后,报表中的数据才是产品的实际成本。当市场不稳定时,市价的波动导致当期成本浮动加大,该法能真实反映当期的经营成果和存货的真实价值。但是复杂的差异分配过程使财务人员的计算量大大提高,工作任务加重。同时,不将成本差异计入当期损益而是作为存货成本的一部分,也显得不太合适。
3 累计结转法
标准成本的制定是非常科学严谨的,是企业在认真调研分析后得出的结果,因此每期的成本差异数额应相差不大。如果每期期末不进行结转,积攒到年末一次性处理,便可以大大简化财务人员的计算工作。但它的弊端就在于,平常无法对成本差异进行管理,标准成本对于成本的控制效果也不能及时体现。
举例说明标准成本差异的三种账务处理方法:
〔例〕假设某单位本月的成本差异如下:材料数量4000元,人工效率2000元,变动制造费用耗费800元,固定制造费用能量500元,月末无在产品。
(1)即期处理法
每月月末时:
1)直接结转销售成本账户
借:销售成本 7300
贷:材料数量差异 4000
直接人工效率差异 2000
变动制造费用耗费差异 800
固定制造费用能量差异 500
2)直接计入损益账户
借:本年利润 7300
贷:材料数量差异 4000
直接人工效率差异 2000
变动制造费用耗费差异 800
固定制造费用能量差异 500
每年年终时:由于每期期末已对成本差异进行结转,年终时就无需进行其他处理。
(2)逐月分配法
每月月末时:
借:销售成本 3650
产成品 3650
贷:材料价格差异 4000
直接人工效率差异 2000
变动制造费用开支差异 800
固定制造费用能力差异 500
每年年终时:由于每期期末已对成本差异进行分配,年终时就无需进行其他处理。
(3)累计结转法
每月月末时,对成本差异不做处理,只记录当期发生数额;每年年终时:
1)与即期处理法相同,将各期累计的成本差异数额全部转入销售成本或直接计入本年利润。
2)与逐月分配法类似,将各期累计的成本差异在产品之间进行分配,计入产品成本。