知网论文检测范文-公允价值计量相关概念辨析

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1 公允价值的基本概念

新定义:在新会计准则CAS39中,公允价值是指“市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格[1]。”

旧定义:2006年企业会计准则中公允价值的定义为“公允价值是在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额[2]。”

公允价值的新定义明确了四点:第一,强调了公允价值的计量基础是市场价值基础而不是企业主体基础;第二,明确了公允价值计量为价值计量而非成本计量;第三,明确了公允价值的价格选择是市场价格;第四,强调了资产或负债的公允价值是其在计量日的价格而不是在其他日期的价格。

公允价值计量的范围

新准则提出,企业主要用公允价值计量金融资产与金融负债,例如交易性金融资产与负债、投资性房地产以及生物资产等。并且以公允价值计量的相关资产或负债可以是单项资产或负债(如一项金融工具、一项非金融资产等),也可以是资产组合、负债组合或者是资产与负债的组合[1]

新准则中还规定了其他与公允价值相类似的计量属性。包括:存货的可变现净值适用于存货准则、资产减值的未来现金流量现值适用于资产减值准则;与股份支付业务相关的,适用于《企业会计准则第11号——股份支付》;与租赁业务相关的,适用于《企业会计准则第21号——租赁》;以公允价值计量的企业年金基金投资,适用于《企业会计准则第10号——企业年金基金》[1]。除此之外,新准则CAS39还首次提出了企业以公允价值计量非金融资产的问题,并且增加了能够用公允价值计量的非金融资产的范围,细化了非金融资产公允价值计量的有关规定。

公允价值计量层级及输入值

《企业会计准则第39号——公允价值计量》规定,“企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次,并首先使用第一层次输入值,其次使用第二层次输入值,最后使用第三层次输入值[1]。第一层级输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察到的输入值。第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。”

第一层次输入值为公允价值提供了最可靠的证据。例如交易性金融资产中同种股票,采用收盘价计量。第二层次次之,第三层次最次。输入值的来源决定了公允价值的层次。在一般情况下,企业只要能够获得相同资产或负债在活跃市场上的报价,就应当将该报价不加调整地应用于该资产或负债的公允价值计量。当不存在第一层次输入值时,应采用估值方法。

4 公允价值的计量方法

在估值技术方面,国际会计准则理事会(IASB)提出了市场法、收益法与成本法这三种估值方法。美国财务会计准则委员会(FASB)在FAS157中确定了公允价值三个层次的估值技术。在我国,新会计准则CAS39第十八条明确提出:“企业应以公允价值计量相关资产或者负债,使用的估值技术主要包括市场法、收益法和成本法。企业应当使用与其中一种或多种估值技术相一致的方法计量公允价值[1]。”

市场法是利用相同或类似的资产、负债或是资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术。市场法也是目前最值得采信的的计量公允价值的方法。

收益法是将未来金额转换成单一现值的估值技术。收益法是一种现今比较普遍的估值方法,在此种情况下,需要以现值为基础才能确定会计要素的公允价值。

成本法是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额(通常指现行重置成本)的估值技术。

以上三种估值技术无优劣与应用顺序之分,服务于不同科目或事项需求。估值技术一经确定,不得随意变更,否则属于会计政策变更。


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发布日期:2017年11月18日  所属分类:论文检测样例